Поставщик поставляет нам товар «Вафельная трубочка Варенка» с кодом ТН ВЭД 1905329100 со ставкой 18%, данный код соответствует коду ОКПД 10.72.12.130 и ставка по нему 10%. С какой ставкой мы должны отгружать данный товар покупателю, 10% или 18%? И должен ли поставщик исправить ставку на 10%?
В п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается налогом по налоговой ставке 10 процентов, в том числе хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия). Последним абзацем данного пункта установлено, что коды видов продукции, перечисленные в данном пункте, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень), а также перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - код ТН ВЭД).
Указанным Перечнем предусмотрено применение пониженной ставки налога в размере 10 процентов в числе прочего в отношении Вафель и облатков вафельных - код ОКП 10.72.12.130.
При этом пониженная ставка налога в размере 10 процентов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяется в отношении вафель и вафельных облатков по коду 1905 32.
Следовательно, в случае, если вафлям присвоен код ОКП 10.72.12.130 или код ТН ВЭД 1905 32, в частности 1905 32 910 0, то налогообложение налогом при реализации на территории Российской Федерации указанных видов продукции осуществляется с применением пониженной налоговой ставки 10 процентов.
При этом налогоплательщик, применяющий пониженную ставку, обязан подтвердить факт реализации товаров, облагаемых в силу требований налогового законодательства налоговой ставкой 10 процентов, а если быть точнее, он должен обосновать, что реализованный им товар относится к перечисленным в Перечне. Однако в ст. 164 НК РФ конкретные документы, необходимые для заверения права на применение пониженной ставки НДС, не указаны.
Для подтверждения соответствия продукции утвержденным стандартам предусмотрена система сертификации и декларирования. Поэтому исторически сложилось, что засвидетельствовать правомерность применения налогоплательщиком 10 процентной налоговой ставки НДС можно, представив в налоговый орган декларацию (сертификат) о соответствии (Постановления ФАС МО от 22.02.2013 по делу N А40-12064/11-107-51, ФАС ВВО от 11.01.2013 по делу N А79-7390/2011).
Так, в частности, декларация (сертификат) о соответствии в числе прочих сведений включает в себя информацию об объекте соответствия (сертификации), позволяющую идентифицировать данный объект, а именно код ОКП по ОК 005-93 (ст. ст. 24, 25 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании»).
Таким образом, возможно, что в рассматриваемой ситуации у поставщика, который поставляет Вам товар «Вафельная трубочка Варенка», отсутствуют документы, подтверждающие принадлежность реализуемых им товаров к перечисленным в Перечне. Поэтому при реализации указанного товара он применяет ставку НДС 18 процентов.
Отметим, что, если же подтверждающие документы у поставщика все-таки имеются, то при реализации товара «Вафельная трубочка Варенка» он обязан применять ставку НДС 10 процентов. Поэтому рекомендуем обратится к поставщику для уточнения наличия подтверждающих документов и, в случае подтверждения их наличия, попросить его внести изменения в выставленный счет-фактуру.
